С 2025 года в Чехии вступили в силу изменения в системе DPH, направленные на устранение системной проблемы: налоговые вычеты по НДС часто заявлялись по операциям, которые в итоге так и не были оплачены. Новый §74b закона о DPH (ZDPH) вводит обязанность для получателя товаров или услуг вернуть ранее заявленный вычет, если счет не был оплачен в установленный срок.

Теперь право на вычет напрямую зависит от фактической оплаты: нет оплаты — нет вычета. Если платеж поступает позднее, вычет можно восстановить, но только по установленной законом процедуре.

В этой статье подробно разбираем, почему была принята новая норма, как она работает и на что обратить внимание бизнесу.

Почему государство изменило правила: суть реформы DPH 2025

Реформа DPH 2025 стала ответом на затяжную проблему: компании часто заявляли налоговый вычет по DPH сразу после получения счет-фактуры — задолго до фактической оплаты. Даже если покупатель не исполнял свои обязательства, вычет все равно оставался у него. Такая практика имела несколько негативных последствий:

• Рост фиктивных и нереализованных сделок. Недобросовестные субъекты использовали механизм вычета как способ получения денег от государства без реальной поставки или оплаты.
• Прямые потери бюджета. Государство возмещало налог, который фактически не был уплачен в рамках цепочки оборота. Массовые неплатежи создавали нагрузку на фискальную систему.
• Снижение прозрачности. Контроль за движением средств затруднялся: вычеты существовали только «на бумаге» и не отражали реального исполнения сделок.

Чтобы устранить эти риски, законодательство было пересмотрено. Новый § 74b ZDPH закрепляет принцип: если обязательство не оплачено, вычет подлежит возврату. Это приближает систему DPH к реальным денежным потокам — налоговый кредит возникает только тогда, когда операция завершена фактически, а не формально.

Цель реформы — укрепить платежную дисциплину, сократить возможности для злоупотреблений и выровнять налоговую систему по принципу экономической субстанции.

Что регулирует новый параграф § 74b ZDPH

Параграф § 74b ZDPH устанавливает новую ключевую обязанность для получателей товаров и услуг: связывать право на вычет DPH с фактической оплатой обязательства.

Простыми словами, если получатель заявил вычет DPH, но не оплатил счет в установленный срок, он обязан откорректировать этот вычет — вернуть налог в бюджет.

Основные положения нормы:

• Условие для корректировки: отсутствие полной оплаты по истечении срока (обычно — 6 месяцев от даты splatnosti).
• Плательщик сам обязан вернуть вычет — без уведомления от налоговой или иного органа.
• Корректировка проводится в том налоговом периоде, когда истекает срок неоплаты, а не задним числом и не по усмотрению компании.
• Право на повторный вычет возникает только в периоде фактической оплаты (если она поступит позднее).

Таким образом, § 74b делает право на вычет не декларативной формальностью, а следствием реально исполненной сделки. Закон формирует прямую связь: есть платеж — есть вычет, нет платежа — вычета быть не должно.

Универсальное применение

Норма распространяется на всех плательщиков DPH — без исключений:

• юридические лица и индивидуальные предприниматели (OSVČ),
• как ежемесячные, так и квартальные плательщики,
• компании любого масштаба.

Это делает § 74b универсальным инструментом усиленного контроля и единых правил в сфере DPH — без зависимости от типа или размера бизнеса.

Как раньше работал вычет DPH и в чем была проблема

До 2025 года система вычетов DPH в Чехии строилась на декларативном принципе. Получатель товара или услуги мог заявить налоговый вычет сразу после получения счета и принятия его к учету, даже если фактическая оплата еще не была произведена. Достаточно было корректного налогового документа — подтверждение оплаты не требовалось. Обязанность по возврату вычета в случае неоплаты отсутствовала: корректировка применялась лишь в исключительных случаях, например, при признании задолженности безнадежной, и в основном со стороны поставщика, а не получателя.

Такая модель привела к системным проблемам. Государство возвращало DPH по операциям, которые на практике не были исполнены. Это открыло возможности для злоупотреблений: вычеты заявлялись по фиктивным или частично реализованным сделкам. Некоторые компании использовали механизм как инструмент авансирования за счет бюджета, не совершая реальных расходов. В итоге возникал фискальный разрыв: бюджет терял средства, не получая соответствующего налога в цепочке оборота. При этом контроль был затруднен, поскольку вычет существовал только на бумаге и не подтверждался движением средств.

На фоне роста потерь и снижения прозрачности стало очевидно, что прежний подход не отражает реальные экономические отношения. Именно поэтому в 2025 году был введен § 74b ZDPH — механизм, устраняющий разрыв между документом и оплатой и связывающий право на вычет с фактическим исполнением сделки.

Новый принцип: «нет оплаты — нет вычета»

С 2025 года в системе DPH действует принципиально новый подход: право на вычет больше не возникает автоматически после получения счета-фактуры. Теперь его основанием служит не только наличие корректного налогового документа, но и фактическое исполнение обязательства — то есть поступление оплаты за поставленный товар или оказанную услугу. Если обязательство не исполнено в установленный законом срок, ранее заявленный вычет подлежит обязательной корректировке и возврату в бюджет.

Такой механизм делает систему вычетов более прозрачной и приближенной к реальному денежному потоку. Государство отказывается возвращать налог в ситуациях, когда сделка не завершена финансово. Налоговая льгота предоставляется только при условии, что плательщик действительно оплатил счет и выполнил все обязательства по сделке. Если оплата поступает позже, право на вычет восстанавливается — но уже не задним числом, а в том налоговом периоде, в котором произошло фактическое исполнение.

Для восстановления вычета после оплаты компания должна иметь платежное подтверждение и надлежащим образом отразить операцию в отчетности за соответствующий период.

Этот подход позволяет эффективно пресекать злоупотребления, прежде всего в ситуациях, когда вычет использовался как способ авансирования за счет бюджета. Новый принцип блокирует возможность заявить вычет по фиктивным, отложенным или неисполненным сделкам. Он стимулирует участников рынка соблюдать платежную дисциплину, устраняет разрывы между документооборотом и реальными расчетами и делает бизнес-среду более прозрачной и устойчивой.

Операции, на которые распространяется §74b

Новый §74b применяется не ко всем операциям, а только к тем, где ранее был заявлен вычет и где принцип «нет оплаты — нет вычета» действительно имеет значение. Под действие нормы подпадают:

• поставки, по которым у получателя возникает право на вычет (nárok na odpočet);
• счета-фактуры, по которым вычет уже был заявлен в декларации по DPH;
• операции, у которых дата налогового исполнения (DUZP) приходится на 1.1.2025 или позже.

Если все эти условия выполняются одновременно, получатель обязан контролировать факт оплаты и при необходимости вернуть заявленный вычет в установленные законом сроки.

Операции, на которые § 74b ZDPH НЕ распространяется

Новый параграф § 74b ZDPH не охватывает все виды операций с DPH. Закон прямо определяет случаи, в которых обязанность возврата вычета при отсутствии оплаты не возникает. Плательщику важно понимать границы действия нормы, чтобы избежать избыточных или ошибочных корректировок.

К основным исключениям относятся:

1. операции в режиме reverse charge — в этих случаях налоговая обязанность переносится на получателя товара или услуги, а порядок исчисления и применения вычета DPH регулируется специальными правилами. § 74b на такие операции не распространяется;
2. услуги, полученные из-за рубежа (služby přijaté ze zahraničí) — для них действует особый режим налогообложения, связанный с определением места исполнения, что исключает применение механизма корректировки по неоплате;
3. ввоз товаров (dovoz) — импорт регулируется отдельным механизмом начисления DPH, преимущественно через таможенные органы. Возврат вычета в связи с неоплатой на такие операции не распространяется.

Кроме того, § 74b применяется только к операциям, у которых дата налогового исполнения (DUZP) приходится на 1 января 2025 года или позже. Сделки с DUZP до этой даты продолжают регулироваться прежними правилами.

Важно также, что новая норма не затрагивает операции, по которым изначально отсутствует право на вычет (nárok na odpočet). В таких случаях вопрос возврата ранее заявленного вычета просто не возникает.

Кому нужно соблюдать новое правило

Новый механизм, установленный § 74b ZDPH, обязателен для всех плательщиков DPH без исключения. Закон не дифференцирует налогоплательщиков по организационно-правовой форме, масштабу деятельности или характеру учета — обязанность корректировать вычет при неоплате действует для всех на равных основаниях.

В частности, это касается:

• всех plátci DPH, включая индивидуальных предпринимателей (OSVČ), общества с ограниченной ответственностью (s.r.o.) и акционерные общества (a.s.);
• как ежемесячных, так и квартальных плательщиков, поскольку обязательство по возврату вычета возникает не в зависимости от периода отчетности, а от факта неоплаты;
• компаний любого масштаба — от малых семейных фирм до крупных холдингов. Размер бизнеса не влияет на необходимость соблюдения новых правил.

Таким образом, § 74b ZDPH вводит единый, универсальный стандарт: право на вычет DPH теперь неотделимо от фактического исполнения обязательства. Это формирует более прозрачную и равную среду для всех участников рынка.

Как новый механизм влияет на платежную дисциплину

Введение § 74b ZDPH изменяет не только порядок работы с налоговыми вычетами, но и поведение участников рынка. Новый механизм напрямую связывает право на вычет DPH с фактом оплаты, превращая вопрос платежной дисциплины из чисто коммерческого в налоговый.

Во-первых, правило стимулирует компании ускорять расчеты с поставщиками. Просрочка теперь означает не только риск ухудшения деловых отношений, но и необходимость возврата ранее заявленного вычета. Это делает задержку оплаты ощутимо более затратной для самого плательщика.

Во-вторых, бизнес получает стимул пересматривать стандартные условия оплаты в договорах. Длинные сроки splatnosti повышают вероятность попадания обязательства под действие § 74b, что побуждает компании переходить на более короткие и управляемые периоды оплаты или использовать авансы и поэтапные платежи.

В-третьих, вычет DPH становится не декларативным, а «реальным» — он должен подтверждаться фактической оплатой. Это выравнивает условия для компаний, соблюдающих дисциплину, и исключает преимущества тех, кто ранее пользовался формальными вычетами без расчетов.

Наконец, новый механизм требует от компаний системного контроля задолженности. Без учета сроков оплаты, мониторинга просрочек и регулярной сверки возрастает риск нарушений. Многие фирмы уже адаптируют процессы: создают реестры просроченных обязательств, внедряют автоматические напоминания и усиливают взаимодействие между бухгалтерией, продажами и финансовым отделом.

Краткое сравнение правил «до 2025» и «с 2025»

Для понимания значения реформы DPH важно посмотреть, как меняется подход к вычетам до и после введения § 74b ZDPH.

До 2025 года:

• вычет DPH можно было заявить уже на основании полученной счет-фактуры, без связи с фактической оплатой;
• корректировка вычета при неоплате не была автоматически обязательной и на практике проводилась не всегда.

С 2025 года:

• если обязательство не оплачено в установленный срок, заявленный вычет нужно вернуть, даже если формально все документы в порядке;
• появляется четко прописанная в законе обязанность отслеживать неоплаченные счета и корректировать вычет, а вместе с ней усиливается контроль со стороны налоговых органов.

Таким образом, система переходит от более формального подхода, основанного на документах, к модели, в которой право на вычет тесно связано с реальным исполнением сделки и платежной дисциплиной.

Помощь вашему бизнесу при переходе на новые правила DPH

Компания Venera Service Delivery s.r.o. помогает бизнесу адаптироваться к новым требованиям закона §74b ZDPH, вступающим в силу с января 2025 года. Мы проводим аудит внутренней платежной дисциплины, настраиваем контроль сроков splatnosti, помогаем пересмотреть договорные условия и исключить ошибки, ведущие к возврату вычета DPH.

Если вы хотите свести к минимуму налоговые риски, сохранить оборотные средства и уверенно работать по новым правилам — свяжитесь с экспертами Venera Service Delivery.