§74b ZDPH, вступивший в силу с 1 января 2025 года, закрепляет новый подход к вычетам по НДС: если обязательство не оплачено, вычет подлежит корректировке. Принцип «нет оплаты — нет вычета» больше не просто рекомендация — теперь это обязательное правило, за несоблюдение которого предусмотрены санкции.

Чтобы правильно применить §74b на практике, важно не только знать сам принцип, но и четко понимать, когда именно возникает обязанность по возврату вычета, как считать сроки, что делать при частичных оплатах и можно ли восстановить налог после оплаты. В этой статье вы найдете практическое руководство: какие обязательства считаются неоплаченными, как рассчитывается шестимесячный срок после даты splatnosti, когда правило применяется, а когда — нет.

Когда возникает обязанность вернуть вычет DPH

Обязанность вернуть ранее заявленный вычет возникает в тот момент, когда одновременно выполняются три условия, определенные §74b ZDPH:

1. По счету был заявлен вычет DPH. Плательщик включил соответствующую фактуру в декларацию по DPH и воспользовался правом на odpočet. Если вычет из данной сделки вообще не заявлялся, то корректировка не требуется — основания для возврата нет.
   
2. Обязательство не было оплачено полностью. Счет остается неоплаченным либо оплачен только частично. Не имеет значения, происходило ли частичное исполнение договора: ключевой критерий — фактическое поступление денежных средств. Если оплачена лишь часть суммы, неоплаченная часть считается závazkem po splatnosti (обязательством после срока оплаты).
   
3. Истек установленный срок после splatnosti. По закону обязанность корректировки возникает не в момент просрочки платежа, а по истечении шестимесячного периода, отсчитываемого от конца месяца, в котором наступила splatnost (срок оплаты). Именно истечение этого периода является триггером для povinnost opravy — обязанности вернуть вычет по неоплаченной части.

Когда все три условия выполнены, плательщик DPH обязан отразить соответствующую корректировку в своей декларации за период, в котором истекает шестимесячный срок.

Таким образом, правило можно выразить простой формулой:

неоплаченный závazek + заявленный вычет + истечение установленного срока = povinnost vrátit DPH по неоплаченной части.

Что считается «неоплаченным обязательством» с точки зрения §74b

Для применения §74b ZDPH важно правильно понимать, что именно подразумевается под неоплаченным обязательством.

В контексте DPH závazek po splatnosti — это ситуация, когда:

• по фактуре или договору уже наступил согласованный срок оплаты (splatnost);
• к этому моменту деньги от клиента не поступили (или поступили не в полном объеме).

Пока срок splatnosti не наступил, обязательство считается обычным, текущим. Отсутствие оплаты в пределах согласованного срока не создает обязанности что-либо корректировать по DPH — это еще не просрочка, а нормальный ход расчетов.

Как только срок splatnosti истек и оплата не поступила, обязательство становится просроченным závazkem. С этого момента оно подпадает под действие §74b, и по нему начинается отсчет шестимесячного периода.

Отдельно стоит учесть частичные оплаты. Если клиент оплатил только часть суммы, то:

• оплаченная часть обязательства считается исполненной;
• оставшаяся после наступления splatnosti неоплаченная сумма рассматривается как závazek po splatnosti (в части остатка).

Ключевой ориентир для целей §74b — именно согласованный срок splatnosti, указанный в договоре или на счете. Дата DUZP (den uskutečnění zdanitelného plnění, дата осуществления налогооблагаемого исполнения) здесь вторична. Закон привязывает факт просрочки и отсчет шестимесячного периода к сроку оплаты, а не к моменту возникновения налогового обязательства по DPH.

Что означает «6 календарных месяцев после splatnosti»

Ключевым элементом §74b является шестимесячный срок, по истечении которого у плательщика возникает обязанность вернуть вычет по неоплаченному счету. Чтобы корректно применять эту норму, важно понимать, как именно рассчитывается данный срок.

Во-первых, отсчет начинается не в день наступления splatnosti, а с конца месяца, в котором наступил срок оплаты. Например, если splatnost указана на 15 марта, то точкой отсчета будет не 15 марта, а 31 марта.

Во-вторых, речь идет именно о шести календарных месяцах, а не о 180 днях. Это означает:

• март → апрель = первый месяц;
• май = второй;
• июнь = третий;
• июль = четвертый;
• август = пятый;
• сентябрь = шестой.

Таким образом, если срок оплаты наступил 15 марта, шестимесячный период заканчивается 30 сентября. Если к этому моменту обязательство не оплачено полностью, у плательщика возникает povinnost opravy – обязанность скорректировать ранее заявленный вычет.

В-третьих, налоговый орган не присылает никаких уведомлений о наступлении этого срока и не инициирует корректировку автоматически. Плательщик отслеживает даты самостоятельно — на основе своих документов и внутреннего реестра неоплаченных závazků. Шестимесячный срок служит формальным триггером: после его истечения неоплаченный долг автоматически подпадает под действие §74b, и вычет по нему должен быть возвращен.

Обязанность возникает автоматически: ждать напоминаний не нужно

Обязанность вернуть вычет по неоплаченному счету не зависит ни от действий контрагента, ни от инициативы налоговых органов. §74b ZDPH срабатывает автоматически: как только выполнены условия, плательщик обязан отразить корректировку в декларации.

Финансовое управление не рассылает напоминаний и не «запускает» эту обязанность отдельным решением. Контроль за сроками splatnosti, ведение реестра неоплаченных závazků и проверка истечения шестимесячного лимита — зона ответственности самого плательщика (или его бухгалтера).

Если по истечении шести календарных месяцев после splatnosti вычет не скорректирован, это рассматривается как ошибка в налоговой декларации (ошибка в tvrzení daně), даже если формально все первичные документы в порядке. Без налаженного внутреннего контроля выполнить требования §74b на практике практически невозможно.

Как частичная оплата меняет обязанность по корректировке

§74b ZDPH распространяется не только на полностью неоплаченные счета, но и на ситуации, когда клиент оплатил лишь часть суммы. Однако обязанность вернуть вычет по DPH возникает только в той части, которая не покрыта оплатой.

Если обязательство оплачено частично до истечения шестимесячного срока, логика следующая:

• по оплаченной части сохраняется право на вычет (корректировать ее не нужно);
• по неоплаченному остатку счет рассматривается как závazek po splatnosti;
• корректировать нужно только ту часть DPH, которая приходится на неоплаченный остаток.

Если же частичная оплата поступила уже после истечения шестимесячного периода, ситуация иная. На момент окончания срока у плательщика возникла povinnost opravy по всей неоплаченной части, и вычет по ней должен быть возвращен. Позднейшая оплата дает право восстановить вычет, но уже в другом порядке и в другом налоговом периоде (на дату поступления денег). Главный принцип прост: корректируется не весь изначально заявленный вычет, а только та его часть, которая не покрыта реальной оплатой.

Несколько сроков splatnosti: как считать 6 месяцев

На практике встречаются случаи, когда оплата по одному договору или счету разбита на несколько частей, каждая со своим сроком splatnosti. Для целей §74b ZDPH это означает, что шестимесячный период отсчитывается отдельно по каждой такой части обязательства.

К типичным ситуациям относятся:

• в одной счет-фактуре предусмотрены этапные оплаты с разными датами splatnosti;
• по договору выставляются промежуточные платежи (zálohy, doplatky), при этом каждое начисление имеет свой отдельный срок оплаты.

Подход в этих случаях следующий:

• для каждой суммы, имеющей свой срок splatnosti, отсчитывается собственный шестимесячный период;
• если оплата по одной части не поступила, povinnost opravy по ней может возникнуть раньше, чем по другим частям того же договора или фактуры;
• в результате по одному документу обязанность вернуть вычет может наступить в разное время для разных долей суммы.

Это серьезно усложняет учет. Плательщику приходится отслеживать не только общий статус «оплачено / не оплачено» по договору, но и привязку конкретных платежей к конкретным срокам splatnosti данного договора или счета.Здесь важно усвоить принцип: каждая часть обязательства со своей splatností «живет своей жизнью» в контексте §74b и имеет свой шестимесячный срок для отслеживания povinnost opravy.

Какие документы подтверждают факт неоплаты

Чтобы правильно применять §74b ZDPH и быть готовым к возможной проверке, плательщику важно не только отслеживать сроки оплаты, но и иметь документальное подтверждение того, что обязательство действительно не было исполнено. Базовый набор документов включает:

• Счет-фактура с указанным сроком оплаты (splatnost). Она показывает, когда обязательство должно было быть исполнено.
• Выписки с банковского счета. По ним видно, поступали ли средства от конкретного клиента по конкретному счету и в каком объеме.
• Внутренний реестр неоплаченных обязательств (neuhrazených závazků). Это может быть таблица или отчет из бухгалтерской программы, где отражены все неоплаченные (или частично оплаченные) счета с датами splatnosti и статусом оплаты.
• Договоры с клиентами, где зафиксированы условия оплаты (в том числе дата splatnosti, возможные этапные платежи, zálohy, doplatky и т.д.).

Важно понимать, что для целей §74b под неоплатой понимается отсутствие поступления средств на указанные в договоре или на счете реквизиты в согласованный срок. Обязательство считается неоплаченным не тогда, когда кому-то направлено напоминание или претензия, а когда по истечении срока splatnosti в банковской выписке не появилось соответствующего платежа.

Именно на перечисленных документах строится и внутренний контроль плательщика, и его позиция при возможном разбирательстве с налоговым органом.

Типовые ситуации: когда вычет нужно вернуть, а когда можно восстановить

На практике работа с §74b сводится к нескольким повторяющимся сценариям. Рассмотрим два базовых варианта (без формул и сложных расчетов).

Срок прошел – вычет нужно вернуть

Ситуация:

• Счет выставлен, принят к учету, по нему был заявлен вычет DPH.
• Наступил срок splatnosti, оплата в полном объеме так и не поступила.
• Проходит шесть календарных месяцев с конца месяца, в котором наступила splatnost.
• К этому моменту счет по-прежнему оплачен не полностью (или не оплачен вовсе).

В этой точке по неоплаченной части возникает povinnost opravy. Плательщик обязан отразить корректировку в декларации по DPH за тот период, на который пришелся последний день шестимесячного срока. Корректируется только та часть вычета, которая относится к неоплаченному остатку.

Заказчик оплатил позже – как восстанавливать вычет

Ситуация:

• Плательщик выполнил требования §74b: скорректировал декларацию и вернул вычет по неоплаченной части счета.
• Спустя какое-то время клиент все-таки оплачивает долг — полностью или частично.
• В момент поступления оплаты у плательщика снова возникает право на вычет DPH в соответствующей оплаченной части.

Такой вычет уже не «возвращается» задним числом в том периоде, когда была сделана корректировка. Он заявляется повторно в том налоговом периоде, в котором фактически поступила оплата, и по правилам, действующим после 2025 года.

Виды поставок, на которые правило не распространяется

При работе с §74b важно знать не только, когда вычет нужно вернуть, но и в каких случаях норма о возврате по неоплаченным счетам не применяется — даже при наличии просрочки платежа.

В контексте обязанности вернуть вычет по неоплате, §74b не используется, если речь идет о:

• операциях в режиме reverse charge (налоговое обязательство в таких случаях переносится на получателя, и DPH исчисляется по специальным правилам; шестимесячный механизм возврата вычета здесь не применяется);
• некоторых специфических услугах, полученных из-за рубежа (některé služby ze zahraničí), для которых место исполнения и порядок обложения DPH определяются отдельно;
• ввозе товаров (dovoz), где налог уплачивается через таможню и действует иной режим работы с DPH.

Ключевой момент: даже если по таким операциям есть неоплата или просроченный závazek, механизм §74b («шесть месяцев после splatnosti») не включается. Обязанность корректировать вычет по неоплате в этих случаях не возникает именно по §74b и должна оцениваться по другим нормам закона.

Контроль §74b ZDPH на практике: как не допустить ошибок и сохранить вычет

Обязанность вернуть вычет по неоплаченным счетам — это не рекомендация и не предмет договоренностей с контрагентом. Это прямая норма закона, закрепленная в §74b ZDPH. Если условия статьи выполнены, корректировка вычета становится обязанностью плательщика, а не его выбором.

Для практики это сводится к нескольким ключевым ориентирам, за которыми нужно следить постоянно:

• дата splatnosti по каждой фактуре;
• окончание шестимесячного срока после splatnosti;
• факт полной оплаты, частичной оплаты либо ее отсутствия.

Без системного контроля неоплаченных счетов выполнить требования §74b практически невозможно. Необходим либо продуманный внутренний процесс с реестрами, напоминаниями и регулярными сверками, либо поддержка профессионального бухгалтера, который возьмет этот мониторинг на себя и вовремя отразит необходимые корректировки в декларации по DPH.

Профессиональная помощь в соблюдении §74b ZDPH и возврате вычета DPH

Компания Venera Service Delivery s.r.o. поможет вашему бизнесу адаптироваться к требованиям §74b ZDPH, которые действуют в Чехии с января 2025 года. Наши специалисты проанализируют вашу текущую систему управления платежами, проверят корректность применения вычетов по DPH, настроят контроль шестимесячного срока и помогут избежать штрафов.

Мы проведем аудит ваших DPH-обязательств, минимизируем налоговые риски и обеспечим корректную работу с вычетами в условиях действия §74b. Для консультации по вопросам возврата DPH и другим налоговым вопросам свяжитесь с нашими экспертами.