V praxi nejsou faktury vždy uhrazeny jednorázově a přesně ve lhůtě. Zákazníci platí po částech, postupně, se zpožděním nebo v nepravidelných tranších. Se zavedením § 74b ZDPH mají tyto situace přímý dopad na výši uplatněného odpočtu DPH i na okamžik, kdy vzniká povinnost k jeho opravě.

Vysvětlíme, jak správně postupovat v případech, kdy platba přichází částečně, se zpožděním nebo ve více krocích. Ukážeme, jak zohlednit zálohy a depozitní platby, na co si dát pozor při výpočtu opravy odpočtu a jak postupovat, pokud zákazník uhradí fakturu až po uplynutí šestiměsíční lhůty. Vše doplníme praktickými příklady z reálné práce s DPH.

Co se považuje za částečnou úhradu podle § 74b

Pro účely § 74b ZDPH se za částečnou úhradu považuje situace, kdy byla k dané faktuře uhrazena pouze část částky a zbytek zůstává neuhrazený.

V praktickém smyslu to znamená:

• nebyla uhrazena celá faktura, ale pouze její část;
• zbývající částka po uplynutí lhůty splatnosti (dle smlouvy nebo faktury), a následně po uplynutí šestiměsíční lhůty, se považuje za závazek po splatnosti v odpovídajícím rozsahu.

Důležité je:

• nezáleží na tom, zda byla platba provedena jednou, dvakrát nebo pětkrát. Rozhodující je výsledek – jaká část faktury byla skutečně uhrazena ke konci šestiměsíční lhůty;
• částečná úhrada se zohledňuje pouze v rozsahu skutečně přijatých peněz na bankovní účet. Přísliby, dohody nebo neprokázané záměry se neberou v úvahu.

Právě podíl skutečně uhrazené částky určuje, která část odpočtu DPH zůstává zachována a která podléhá vrácení při aplikaci § 74b.

Princip poměrného vrácení DPH

Při částečné úhradě se uplatňuje poměrný přístup ke korekci odpočtu. Logika § 74b ZDPH je postavena na tom, že nárok na odpočet zůstává zachován pouze v té části, která je kryta reálnou platbou.

Základní princip je následující:

• odpočet DPH zůstává v rozsahu odpovídajícím uhrazené části faktury;
• z neuhrazené části vzniká povinnost opravy — tedy povinnost vrátit DPH poměrně ke zbývající neuhrazené částce.

To znamená, že vrácení DPH neprobíhá podle principu „vše nebo nic“. Výše korekce se vždy počítá jako podíl DPH, který připadá na neuhrazenou část závazku. Například pokud je uhrazeno 40 % částky faktury, plátce si ponechává odpočet na těchto 40 %. Zbývajících 60 % musí odpovídajícím způsobem vrátit.

Tento poměrný přístup odráží hlavní myšlenku § 74b: nárok na odpočet existuje pouze tam, kde je podložen skutečnou úhradou.

Vzorec: jak vypočítat částku DPH k vrácení

Pro určení, jakou část odpočtu DPH je třeba vrátit při částečné úhradě, lze využít jednoduchý postup.

Základní označení:

• základ daně (ZD) – částka bez DPH;
• DPH – částka daně uvedená na faktuře, ze které byl uplatněn odpočet;
• procento neuhrazené části – podíl faktury, který zůstal nezaplacený.

Postup výpočtu:

1. Určete, jaká část částky faktury zůstala neuhrazena (v procentech nebo v korunách).
2. Spočítejte poměrnou část DPH, která odpovídá této neuhrazené části: použijte zjištěný podíl na celkovou částku DPH, z níž byl dříve uplatněn odpočet.
3. Výsledná částka je výší DPH, kterou je nutné vrátit v rámci opravy dle § 74b.

Jinými slovy, plátce nevrací celý původně uplatněný odpočet, ale pouze tu část, která odpovídá neuhrazenému zbytku faktury.

Příklad: faktura 100 000 Kč + DPH, uhrazeno 40 %

Předpokládejme, že dodavatel vystavil fakturu na částku 100 000 Kč + DPH. Odběratel ji zaúčtoval a uplatnil odpočet DPH z celé částky v daňovém přiznání. Nastal termín splatnosti, avšak během šestiměsíční lhůty od tohoto data klient uhradil pouze 40 % částky faktury. Zbývajících 60 % zůstalo neuhrazeno.

Z pohledu § 74b vypadá situace následovně:

• u 40 % částky bylo závazku dostáno, tedy tato část faktury je kryta skutečnou platbou;
• u 60 % částky závazek zůstává neuhrazený a po uplynutí šestiměsíční lhůty se mění v závazek po splatnosti v příslušné výši.

Odpočet DPH zůstává zachován v části, která se vztahuje k uhrazeným 40 %. U zbývajících 60 % vzniká povinnost vrátit DPH poměrně k této neuhrazené části. Jinými slovy, nárok na odpočet zůstává pouze v rozsahu skutečně přijatých plateb; u neuhrazené části faktury musí být odpočet opraven.

Pokud je část uhrazena před uplynutím 6 měsíců a část až po

U částečných plateb je důležité, kdy přesně byly peníze připsány – zda před nebo po uplynutí šestiměsíční lhůty.

Varianta 1. Před uplynutím šestiměsíční lhůty je uhrazena pouze část faktury, zbytek nikoli.
V tomto případě platí:

• u uhrazené části zůstává nárok na odpočet DPH zachován;
• u neuhrazené části, která k datu ukončení šestiměsíční lhůty představuje závazek po splatnosti, vzniká povinnost opravy – je nutné vrátit odpovídající poměrnou část DPH.

Varianta 2. Plátce provedl opravu podle § 74b a vrátil odpočet u neuhrazené části, následně klient uhradí další část nebo doplatí celý dluh.
V takovém případě:

• plátci vzniká právo znovu uplatnit odpočet DPH odpovídající nově přijaté platbě;
• obnova odpočtu se provádí v tom daňovém období, ve kterém byly peníze skutečně připsány;
• výpočet se opět řídí poměrným principem: vezme se podíl uhrazené částky a ten se aplikuje na DPH.

Jinými slovy, čas a výše úhrady přímo určují, jakou část odpočtu je třeba vrátit po uplynutí šestiměsíční lhůty a jakou část lze následně obnovit při pozdějších platbách.

Zálohy, zálohové platby a depozitní úhrady

Při aplikaci § 74b je důležité správně zohlednit zálohové a depozitní platby, aby nedošlo ke zkreslení výpočtu neuhrazeného zbytku.

V první řadě je třeba rozlišovat:

• zálohy přijaté před vystavením konečné faktury;
• zálohové faktury a daňové doklady k přijaté platbě – v účetnictví a při výpočtu DPH se zachycují rozdílně;
• depozitní platby, které mohou být následně započteny jako částečná úhrada konečné částky.

Logika aplikace § 74b je následující:

• záloha, která již byla zdaněna DPH a zaúčtována, snižuje budoucí závazek z konečné faktury;
• při určení neuhrazeného zbytku se započítávají všechny zálohy, které byly skutečně připsány a pokryly část DPH;
• za neuhrazené nelze považovat to, co již bylo uhrazeno zálohou a bylo zachyceno v daňovém účetnictví.

Proto je při práci s § 74b vždy důležité porovnávat data a částky záloh s konečnou fakturou: záloha snižuje tu část částky, ze které může vzniknout povinnost opravy.

Jak evidovat datum úhrady a rozdělovat platby

Pro uplatnění § 74b má klíčový význam nikoliv příslib úhrady, ale skutečné připsání peněz. Proto je třeba se řídit nikoliv datem platebního příkazu zákazníka, ale dnem odepsání prostředků z účtu, který je zaznamenán v bankovním výpisu.

Pokud úhrada přichází v několika „rozkouskovaných“ platbách různými částkami, je důležité:

• evidovat každé připsání s přesným datem a částkou;
• přiřazovat platby ke konkrétním fakturám nebo konkrétním částem závazku, pokud bylo v rámci jedné smlouvy vystaveno více faktur nebo etapových úhrad;
• zdokumentovat zvolenou logiku rozdělení plateb: které částky, v jakém rozsahu a ke které faktuře byly přiřazeny.

Bez jasného propojení mezi úhradami a konkrétními fakturami je obtížné doložit, proč bylo nutné vrátit právě takovou část odpočtu DPH a proč byla později obnovena v uvedeném rozsahu. To zvyšuje rizika při případné kontrole aplikace § 74b.

Co dělat, když platby přicházejí v nejasných tranších

Často se stává, že klient platí nepravidelně, různými částkami a bez uvedení, kterou konkrétní fakturu tím hradí. V takových situacích je pro plátce klíčové nespoléhat se na odhady, ale vycházet z předem stanovených pravidel.

Praktický přístup může zahrnovat:

• interní pravidla pro započítávání plateb (např. podle principu FIFO, podle konkrétní smlouvy, na nejstarší dluh apod.);
• zakotvení těchto pravidel v účetní politice nebo vnitřní směrnici;
• dokumentované potvrzení o rozdělení plateb mezi faktury a části závazků (interní záznam, služební poznámka, komentáře v účetním systému).

Cílem je, aby při kontrole bylo zřejmé, že výpočet DPH podle § 74b se opírá o srozumitelnou a stabilní logiku, kterou společnost uplatňuje konzistentně, nikoli o nahodilá rozhodnutí v jednotlivých případech.

Postup obnovení nároku na odpočet po úplné úhradě

Pokud byl odpočet DPH již vrácen do rozpočtu v rámci opravy podle § 74b ZDPH za neuhrazenou část faktury, neznamená to, že plátce o tento nárok přišel natrvalo. Po úplné úhradě dluhu lze odpočet obnovit.

Postup je jednoduchý:

• dříve byl odpočet za neuhrazenou část závazku opraven a vrácen do státního rozpočtu;
• klient následně zcela uhradí dluh, a závazek tím přestává být závazkem po splatnosti;
• v období, kdy dojde k reálné úhradě, vzniká plátci znovu nárok na odpočet DPH v příslušné části.

Je důležité zohlednit dva klíčové body:

• odpočet se neobnovuje zpětně, ale uvádí se v daňovém přiznání za období, ve kterém skutečně došlo k přijetí platby;
• při obnovení nároku se uplatňují pravidla platná v daném okamžiku (tedy již podle novelizovaných ustanovení platných po daňové reformě roku 2025).

Z toho vyplývá, že oprava podle § 74b neblokuje nárok na odpočet navždy, ale váže ho na skutečné splnění platebního závazku.

Příklad: dluh byl uhrazen po 2 letech — lze obnovit odpočet DPH?

Ano, nárok na odpočet lze obnovit i v případě, že dluh byl uhrazen až po delší době — například po dvou letech. Klíčové je, aby byly stále splněny podmínky pro vznik nároku na odpočet a zároveň nebyla překročena zákonná lhůta pro jeho uplatnění.

Scénář vypadá následovně:

• po uplynutí šestiměsíční lhůty plátce provedl opravu podle § 74b a vrátil odpočet za neuhrazenou část faktury;
• po dvou letech zákazník zcela uhradí svůj dluh;
• v období, kdy byla úhrada skutečně připsána na účet, vzniká plátci znovu nárok na odpočet DPH v odpovídající výši.

Dlouhý časový odstup sám o sobě neznamená ztrátu nároku. Je však nezbytné ověřit, zda nebyla překročena obecná lhůta stanovená zákonem o DPH pro uplatnění nároku. Při dlouhodobých prodleních je proto nutné vždy prověřit časové omezení ještě před obnovením odpočtu.

Jak předejít chybám při odpočtech DPH u částečných plateb

Částečné úhrady, zálohy a nepravidelné příjmy sice neruší princip „bez úhrady — žádný odpočet“, ale jeho uplatnění výrazně komplikují. Při práci s § 74b je důležité nejen sledovat uplynutí šestiměsíční lhůty, ale také přesně určit, která část závazku byla uhrazena a která zůstává neuhrazena.

Hlavní opěrné body pro plátce v takových situacích:

• přesné zaznamenání dat a částek všech přijatých plateb;
• srozumitelná a předem stanovená logika rozdělování plateb mezi faktury a části závazků;
• proporcionální přístup k určení té části odpočtu, kterou je třeba vrátit nebo znovu uplatnit.

Chyby ve výpočtech u částečných úhrad jsou velmi časté — zejména při „rozkouskovaných“ tranších a zálohách. Tyto situace proto vyžadují zvýšenou pozornost účetních a pečlivě nastavený interní systém kontroly.

Profesionální podpora v oblasti § 74b ZDPH a odpočtů DPH

Společnost Venera Service Delivery s.r.o. poskytuje odbornou podporu podnikatelům a firmám při přechodu na nová pravidla DPH, včetně všech aspektů uplatňování § 74b ZDPH. Pomáháme nastavit interní procesy, vybudovat systém kontroly splatnosti, přesně počítat odpočty a minimalizovat rizika vracení daně.

Chcete-li se vyhnout sankcím a efektivně se přizpůsobit novým požadavkům zákona, obraťte se na naše specialisty — provedeme audit vaší situace a navrhneme spolehlivé řešení.