§ 74b ZDPH, který vstoupil v platnost 1. ledna 2025, zavádí nový přístup k odpočtům DPH: pokud závazek není uhrazen, je nutné odpočet upravit. Princip „žádná platba — žádný odpočet“ už není jen doporučením, ale závazným pravidlem, jehož nedodržení podléhá sankcím.

Pro správné uplatnění § 74b v praxi je důležité nejen znát samotný princip, ale také přesně rozumět tomu, kdy vzniká povinnost vrátit odpočet, jak počítat lhůty, jak postupovat při částečných úhradách a zda lze odpočet znovu uplatnit po pozdější platbě. V tomto článku najdete praktický návod: co se považuje za neuhrazený závazek, jak se počítá šestiměsíční lhůta od data splatnosti, kdy se pravidlo použije a kdy naopak nikoli.

Kdy vzniká povinnost vrátit odpočet DPH

Povinnost vrátit dříve uplatněný odpočet vzniká ve chvíli, kdy jsou současně splněny tři podmínky stanovené v § 74b ZDPH:

Byl uplatněn odpočet DPH. Plátce zahrnul příslušnou fakturu do daňového přiznání k DPH a využil nárok na odpočet. Pokud z daného plnění nebyl odpočet vůbec uplatněn, oprava se neprovádí — chybí k tomu zákonný důvod.

Závazek nebyl zcela uhrazen. Faktura zůstává neuhrazena, nebo byla uhrazena pouze částečně. Není rozhodující, zda došlo k částečnému plnění smlouvy — klíčovým kritériem je skutečný příjem peněz. Pokud byla uhrazena jen část částky, zbývající část se považuje za závazek po splatnosti.

Uplynula stanovená lhůta po splatnosti. Dle zákona povinnost opravy nevzniká okamžikem prodlení, ale až po uplynutí šestiměsíční lhůty, která se počítá od konce měsíce, ve kterém nastala splatnost faktury. Právě konec této lhůty je spouštěčem povinnosti opravy odpočtu z neuhrazené části.

Jakmile jsou splněny všechny tři podmínky, je plátce DPH povinen provést odpovídající opravu ve svém daňovém přiznání za období, ve kterém šestiměsíční lhůta uplynula.

Toto pravidlo lze vyjádřit jednoduchým vzorcem:
neuhrazený závazek + uplatněný odpočet + uplynutí stanovené lhůty = povinnost vrátit DPH z neuhrazené části.

Co se považuje za „neuhrazený závazek“ podle § 74b

Pro správnou aplikaci § 74b ZDPH je důležité přesně chápat, co se rozumí neuhrazeným závazkem.

V kontextu DPH je závazek po splatnosti situace, kdy:

• u faktury nebo smlouvy již uplynul dohodnutý termín splatnosti (splatnost),
• do tohoto okamžiku od klienta nedorazila platba (nebo pouze částečně).

Dokud ještě nenastal den splatnosti, závazek se považuje za běžný, aktuální. Neprovedení platby v rámci dohodnuté splatnosti nevytváří žádnou povinnost opravy odpočtu DPH — stále jde o standardní průběh úhrad.

Jakmile ale splatnost uplyne a platba není provedena, závazek se stává po splatnosti. Od tohoto okamžiku podléhá pravidlu § 74b a začne běžet šestiměsíční lhůta.

Zvláštní pozornost je třeba věnovat částečným platbám. Pokud zákazník uhradí pouze část částky, pak:

• uhrazená část se považuje za splněnou,
• zbytek, který zůstává neuhrazený po splatnosti, se posuzuje jako závazek po splatnosti v rozsahu zůstatku.

Klíčovým bodem pro účely § 74b je tedy dohodnutý termín splatnosti uvedený ve smlouvě nebo na faktuře. Datum DUZP (den uskutečnění zdanitelného plnění) je v tomto kontextu druhotné. Zákon spojuje okamžik vzniku prodlení a začátek šestiměsíční lhůty výhradně se splatností, nikoliv s okamžikem vzniku daňové povinnosti k DPH.

Co znamená „6 kalendářních měsíců po splatnosti“

Klíčovým prvkem § 74b je šestiměsíční lhůta, po jejímž uplynutí vzniká plátci povinnost vrátit odpočet DPH u neuhrazené faktury. Aby bylo možné tuto normu správně aplikovat, je důležité přesně porozumět, jak se tato lhůta počítá.

Za prvé, odpočet nezačíná běžet v den splatnosti, ale až na konci měsíce, ve kterém k této splatnosti došlo. Například pokud je splatnost uvedena k 15. březnu, výchozím bodem výpočtu není 15. března, ale 31. března.

Za druhé, jedná se o šest kalendářních měsíců, nikoli 180 dní. To znamená:

• březen → duben = první měsíc,
• květen = druhý,
• červen = třetí,
• červenec = čtvrtý,
• srpen = pátý,
• září = šestý.

Pokud tedy splatnost nastala 15. března, šestiměsíční lhůta končí 30. září. Pokud do té doby není závazek zcela uhrazen, vzniká plátci povinnost opravy — tedy povinnost vrátit dříve uplatněný odpočet.

Za třetí, finanční úřad nezasílá žádné oznámení o uplynutí této lhůty a opravu neprovádí automaticky. Plátce je povinen sledovat data samostatně — na základě svých účetních podkladů a interní evidence neuhrazených závazků. Šestiměsíční lhůta funguje jako formální spouštěč: po jejím uplynutí se neuhrazený závazek automaticky dostává pod účinnost § 74b a odpočet z něj musí být vrácen.

Povinnost vzniká automaticky: není třeba čekat na upozornění

Povinnost vrátit odpočet z neuhrazené faktury nezávisí ani na činnosti obchodního partnera, ani na iniciativě finančního úřadu. § 74b ZDPH se uplatňuje automaticky: jakmile jsou splněny zákonné podmínky, plátce je povinen provést opravu ve svém daňovém přiznání.

Finanční úřad nezasílá žádná upozornění a tuto povinnost „nespouští“ žádným samostatným rozhodnutím. Kontrola splatností, vedení evidence neuhrazených závazků a sledování uplynutí šestiměsíční lhůty jsou plně v kompetenci samotného plátce (nebo jeho účetního).

Pokud po uplynutí šesti kalendářních měsíců od splatnosti nedojde k odpovídající opravě, jedná se o chybu v daňovém přiznání (chyba v tvrzení daně), a to i v případě, že jsou veškeré primární doklady formálně v pořádku. Bez nastaveného vnitřního kontrolního systému je praktické splnění požadavků § 74b téměř nemožné.

Jak částečná úhrada ovlivňuje povinnost opravy

§ 74b ZDPH se vztahuje nejen na zcela neuhrazené faktury, ale také na situace, kdy odběratel uhradil pouze část dlužné částky. Povinnost vrátit odpočet DPH však vzniká pouze v té části, která nebyla zaplacena.

Pokud je závazek částečně uhrazen před uplynutím šestiměsíční lhůty, platí následující logika:

• na uhrazenou část zůstává nárok na odpočet (není třeba ji opravovat);
• neuhrazený zůstatek je považován za závazek po splatnosti;
• oprava se provádí pouze v části DPH odpovídající neuhrazenému zůstatku.

Pokud však k částečné úhradě dojde až po uplynutí šestiměsíčního období, situace se mění. V okamžiku skončení lhůty vzniká plátci povinnost opravy celé dosud neuhrazené části a příslušný odpočet musí být vrácen. Pozdější úhrada zakládá nárok na obnovení odpočtu, ale již v jiném režimu a za jiné zdaňovací období (v období, kdy byla platba skutečně přijata).

Základní princip je jednoduchý: neopravuje se celý původně uplatněný odpočet, ale pouze ta jeho část, která nebyla pokryta reálnou úhradou.

Více termínů splatnosti: jak počítat 6 měsíců

V praxi se často vyskytují situace, kdy je platba podle jedné smlouvy nebo faktury rozdělena na několik částí, přičemž každá má svůj vlastní termín splatnosti. Pro účely § 74b ZDPH to znamená, že šestiměsíční lhůta se počítá samostatně pro každou takovou část závazku.

Typické situace zahrnují:

• jedna faktura obsahuje etapové platby s různými daty splatnosti;
• podle smlouvy jsou vystavovány dílčí platby (zálohy, doplatky), přičemž každé plnění má svůj vlastní termín úhrady.

V těchto případech se uplatňuje následující přístup:

• pro každou částku s vlastním datem splatnosti se počítá samostatné šestiměsíční období;
• pokud jedna část není uhrazena, povinnost opravy u ní může vzniknout dříve než u ostatních částí téže smlouvy nebo faktury;
• výsledkem může být, že u jednoho dokumentu vznikne povinnost vrátit odpočet v různých obdobích pro jednotlivé části celkové částky.

To výrazně komplikuje účetní evidenci. Plátce musí sledovat nejen celkový stav „uhrazeno / neuhrazeno“ podle smlouvy, ale i přesné přiřazení jednotlivých plateb ke konkrétním termínům splatnosti v rámci dané smlouvy nebo faktury.

Je důležité si osvojit tento princip: každá část závazku s vlastním termínem splatnosti „žije svým životem“ ve smyslu § 74b a má své vlastní šestiměsíční období pro sledování vzniku povinnosti opravy.

Jaké dokumenty potvrzují neuhrazení závazku

Pro správné uplatnění § 74b ZDPH a přípravu na případnou daňovou kontrolu je důležité, aby plátce nejen sledoval termíny splatnosti, ale také měl k dispozici dokumentární důkazy o tom, že závazek skutečně nebyl uhrazen. Základní sada důkazních dokumentů zahrnuje:

• Fakturu s uvedeným termínem splatnosti (splatnost) – určuje, kdy měl být závazek splněn.
• Výpisy z bankovního účtu – z nich je patrné, zda a kdy byly přijaty finanční prostředky od konkrétního klienta v souvislosti s danou fakturou a v jaké výši.
• Interní přehled neuhrazených závazků (neuhrazené závazky) – může jít o tabulku nebo výstup z účetního softwaru, kde jsou evidovány všechny neuhrazené (nebo částečně uhrazené) faktury s uvedením dat splatnosti a stavu úhrady.
• Smlouvy s klienty – ty musí obsahovat dohodnuté platební podmínky, včetně data splatnosti, případných etapových plateb, záloh, doplatků apod.

Je důležité si uvědomit, že pro účely § 74b se za neuhrazený závazek považuje ten, u kterého nedošlo k připsání peněžních prostředků na účet plátce uvedený ve smlouvě nebo na faktuře v dohodnutém termínu. Závazek se nepovažuje za neuhrazený jen proto, že byla odeslána upomínka nebo reklamace — rozhodující je, že po uplynutí splatnosti neexistuje odpovídající platba na bankovním výpisu.

Na těchto dokumentech staví jak interní kontrolní mechanismy plátce, tak jeho obrana v případě sporu s finančním úřadem.

Typové situace: kdy je třeba vrátit odpočet a kdy je možné jej obnovit

V praxi práce s § 74b ZDPH spočívá v několika opakujících se scénářích. Podívejme se na dva základní případy (bez vzorců a složitých výpočtů).

Uplynutí lhůty – odpočet je třeba vrátit

Situace:

• Byla vystavena faktura, zaúčtována a byl z ní uplatněn odpočet DPH.
• Nastal termín splatnosti, ale platba v plné výši neproběhla.
• Uplyne šest kalendářních měsíců od konce měsíce, ve kterém nastala splatnost.
• K tomuto datu faktura stále není zcela uhrazena (nebo nebyla uhrazena vůbec).

V tomto okamžiku vzniká povinnost opravy (povinnost vrácení odpočtu) v rozsahu neuhrazené části. Plátce je povinen tuto opravu zohlednit v daňovém přiznání k DPH za období, do kterého spadá poslední den šestiměsíční lhůty. Oprava se týká pouze té části odpočtu, která odpovídá neuhrazenému zůstatku.

Zákazník zaplatil později – jak obnovit odpočet

Situace:

• Plátce splnil požadavky § 74b: provedl opravu daňového přiznání a vrátil odpočet DPH z neuhrazené části faktury.
• Po určité době zákazník přece jen uhradí svůj dluh — zcela nebo částečně.
• V okamžiku přijetí platby vzniká plátci znovu nárok na odpočet DPH v odpovídající uhrazené výši.

Tento odpočet se však již „nevrací“ zpětně do období, ve kterém byla provedena oprava. Uplatňuje se nově v tom zdaňovacím období, ve kterém platba skutečně proběhla, a to podle pravidel platných po roce 2025.

Druhy plnění, na které se pravidlo nevztahuje

Při práci s § 74b je důležité znát nejen případy, kdy je nutné odpočet vracet, ale také situace, kdy se povinnost opravy odpočtu kvůli neuhrazené platbě vůbec neuplatní — a to i v případě prodlení.

V kontextu povinnosti vrátit odpočet z důvodu neuhrazení se § 74b ZDPH nepoužije, pokud jde o:

• operace v režimu přenesení daňové povinnosti (reverse charge) — v těchto případech se daňová povinnost přenáší na příjemce plnění a DPH se počítá podle zvláštních pravidel; šestiměsíční mechanismus opravy odpočtu se zde neuplatní;
• některé specifické služby přijaté ze zahraničí (některé služby ze zahraničí), u kterých se místo plnění a režim zdanění DPH určují zvlášť;
• dovoz zboží (dovoz) — zde se DPH hradí prostřednictvím celních orgánů a platí odlišný režim práce s daní.

Klíčová informace: i když u těchto operací existuje neuhrazená nebo opožděná platba, mechanismus § 74b (šest měsíců po splatnosti) se nespouští. Povinnost provést opravu odpočtu kvůli neuhrazení v těchto případech nevzniká na základě § 74b a je třeba ji posuzovat podle jiných ustanovení zákona.

Kontrola §74b ZDPH v praxi: jak neudělat chyby a zachovat si nárok na odpočet

Povinnost vrátit odpočet z neuhrazených faktur není doporučením ani předmětem dohody mezi smluvními stranami. Jde o přímé zákonné ustanovení, zakotvené v §74b ZDPH. Pokud jsou splněny podmínky tohoto paragrafu, oprava odpočtu se stává povinností plátce, nikoli jeho volbou.

V praxi se vše soustředí na několik klíčových bodů, které je třeba důsledně sledovat:

• datum splatnosti každé faktury,
• konec šestiměsíční lhůty po splatnosti,
• skutečnost úplné úhrady, částečné úhrady nebo její absence.

Bez systematické kontroly neuhrazených závazků nelze požadavky §74b reálně splnit. Je nutné mít buď propracovaný interní systém s registry, upozorněními a pravidelným porovnáváním pohledávek, nebo využít služeb zkušeného účetního, který převezme kontrolu nad těmito procesy a včas provede potřebné opravy v přiznání k DPH.

Profesionální pomoc při dodržování §74b ZDPH a vracení odpočtu DPH

Společnost Venera Service Delivery s.r.o. pomůže vaší firmě přizpůsobit se požadavkům §74b ZDPH, které platí v České republice od ledna 2025. Naši odborníci provedou analýzu vašeho stávajícího systému řízení plateb, ověří správnost uplatňování odpočtů DPH, nastaví kontrolu šestiměsíční lhůty a pomohou předejít sankcím.

Zajistíme audit vašich DPH-povinností, minimalizujeme daňová rizika a nastavíme správné zpracování odpočtů v souladu s §74b. Pro konzultaci ohledně vracení DPH a dalších daňových otázek se obraťte na naše experty.